Différence clé - IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27 - «États financiers consolidés et individuels» et IFRS 10 - «États financiers consolidés» présentent les directives comptables pour l'enregistrement des résultats financiers des sociétés holding. La principale différence entre IAS 27 et IFRS 10 est que l'IFRS 10 modifie les critères d'IAS 27 selon lesquels la société mère reconnaît son obligation de préparer des comptes consolidés en redéfinissant le concept de contrôle. Suite à la mise en œuvre des lignes directrices d'IFRS 10 pour décider de la consolidation, le traitement comptable peut être effectué sur la base d'IAS 27 selon que l'entité est une filiale, une entreprise associée ou une coentreprise.
Avant d'examiner plus avant la différence entre IAS 27 et IRFS 10, examinons brièvement ce que l'on entend par société holding et société mère.
Lorsqu'une société détient une participation dans une autre entité, ses actifs, passifs, capitaux propres, revenus et dépenses (de la deuxième entité) sont détenus par l'entreprise jusqu'à concurrence du pourcentage de propriété. Dans cette situation, la société est appelée société «mère». La deuxième société peut être soit une «filiale», soit une «entreprise associée», selon le pourcentage détenu par la société mère et est appelée «société holding». Si la société contrôle conjointement les intérêts d'une entité avec un tiers (connu sous le nom de «coentreprise»), ces participations devraient également être intégrées dans les comptes financiers.
TABLE DES MATIÈRES
1. Aperçu et différence clé
2. Qu'est-ce qu'IAS 27
3. Qu'est-ce que IFRS 10
4. Comparaison côte à côte - IAS 27 vs IFRS 10
5. Résumé
Qu'est-ce que IAS 27
IAS 27 énonce les lignes directrices nécessaires pour:
- Lorsqu'une entreprise doit consolider une autre entité,
- Comment rendre compte d'un changement de participation,
- Comment préparer des états financiers séparés,
- Autres informations connexes
La consolidation est décidée sur la notion de «contrôle», qui s'exerce lorsque la société mère détient plus de 50% de la société holding. Dans ce scénario, la société holding est appelée la filiale. La part des actifs, passifs, produits et charges de la filiale doit être enregistrée dans les états financiers de la société mère.
Comme l'exigent le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'International Accounting Standards Board (IASB), il est obligatoire pour toutes les sociétés détenant une participation majoritaire de préparer des états financiers consolidés. En plus de la participation de 50%, le contrôle peut être attesté par le pouvoir de,
- Pour gouverner les politiques financières et opérationnelles de l'entité en vertu d'un statut ou d'un accord; ou
- Nommer ou révoquer la majorité des membres du conseil d'administration; ou
- Pour exprimer la majorité des voix lors d'une réunion du conseil d'administration
La société mère peut détenir divers degrés d'intérêt dans une société holding autre qu'une participation majoritaire. Elles sont,
Associés
L'associé est une entité dans laquelle l'entreprise exerce une influence notable, mais pas un contrôle. Pour cela, l'entreprise doit acquérir une participation de 20% à 50% de l'associé. La comptabilité des entreprises associées est régie par IAS 28 - Participations dans des entreprises associées
Coentreprises
Il s'agit d'un effort combiné de deux parties pour fusionner leurs ressources afin de mener une activité commerciale. Le pourcentage de propriété de chaque partie sera décidé en fonction du montant des ressources apportées. La comptabilisation des coentreprises est régie par IAS 31 - Participations dans des coentreprises.
Figure 1: Investissement de la société mère dans des entités holding en fonction du pourcentage de propriété
Qu'est-ce que l'IFRS 10?
L'IFRS 10 est établie pour introduire un modèle de contrôle normalisé qui peut être appliqué à toutes les entités, y compris les entités ad hoc. Les changements obligent ceux qui s'occupent de la mise en œuvre d'IFRS 10 à appliquer un jugement important pour définir quelles entités doivent être contrôlées et, par conséquent, nécessitent une consolidation par la société mère.
IFRS 10 redéfinit la terminologie utilisée dans IAS 27 et remplace le terme «société mère» par «investisseur» et la «société holding» comme «entité détenue». Un changement de méthode de consolidation n'est pas mis en œuvre par cette norme; il s'agit plutôt de revoir si l'entité doit être consolidée en revisitant le concept de «contrôle».
Le contrôle est redéfini comme le droit de l'investisseur de recevoir un rendement variable et la capacité d'influer sur ces rendements grâce au pouvoir sur une entreprise détenue. Ainsi, l'investisseur doit disposer des éléments suivants pour avoir le contrôle sur l'entreprise détenue.
- Pouvoir sur l'entreprise détenue, c'est-à-dire détenir des droits existants qui lui confèrent la capacité actuelle de diriger les activités de l'entreprise détenue qui affectent de manière significative les rendements de l'entité détenue
- Exposition, ou droits, à des rendements variables résultant de son implication dans l'entreprise détenue
- Capacité à utiliser son pouvoir sur l'entreprise détenue pour influer sur le montant des rendements de l'investisseur
Le pouvoir résulte de droits qui peuvent être simples (par le biais des droits de vote) ou compliqués (intégrés dans des accords contractuels); les rendements de l'entreprise détenue varieront en raison de ses niveaux de performance en augmentant et en diminuant de temps à autre; ainsi appelés retours «variables».
Quelle est la différence entre IAS 27 et IFRS 10?
Diff article au milieu avant la table
IAS 27 vs IFRS 10 |
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| IAS 27 stipule qu'une société doit préparer des états financiers consolidés si elle contrôle (détient une part de plus de 50%) une autre entité. | L'IFRS 10 redéfinit le contrôle comme étant le droit de l'investisseur de recevoir un rendement variable et la capacité d'influer sur ces rendements grâce au pouvoir sur une entreprise détenue. |
| Uniformité | |
| La comptabilisation par IAS 27 des différents types d'entités holding varie en fonction du pourcentage de propriété de l'entité investissante. Ainsi, les méthodes sont moins standardisées. | L'IFRS 10 fournit une structure uniforme pour la comptabilisation de la détention d'actions dans d'autres entités. |
| Terminologie | |
| Dans IAS 27, la société qui investit dans une autre entité est désignée comme la «société mère» tandis que cette dernière est appelée «l'entité holding». | Dans IFRS 10, le terme société mère a été remplacé par «investisseur», et la société holding a commencé à être appelée «entreprise détenue». |
| Date effective | |
| IAS 27 a été réédité en juillet 2009 (norme antérieure appelée IAS 27 - États financiers individuels). | L'IFRS 10 était en vigueur pour les périodes comptables ouvertes après janvier 2013. |
Résumé - IAS 27 vs IFRS 10
La différence entre IAS 27 et IFRS 10 dépend principalement du concept de contrôle et de l'utilisation de la terminologie. L'IFRS 10 ne modifie pas les exigences de traitement comptable, mais fournit plutôt de nouvelles lignes directrices sur la manière dont la décision de consolidation doit être prise. Ainsi, les critères de contrôle d'IAS 27 avaient été remplacés par IFRS 10.
